地主取得承租人自費興建的房屋 應按買賣稅率報繳契稅

名下如有閒置土地要出租，由承租人自行興建餐廳營業使用，如雙方約定房屋產權歸屬地主，並直接以地主為建造執照起造人，要不要申報繳納契稅？桃園市政府地方稅務局表示，契稅條例第2條規定，不動產之買賣、承典、交換、贈與、分割或因占有而取得所有權者，均應申報繳納契稅；同法第12條第2項規定，建築物於建造完成前，因買賣、交換、贈與，以承受人為建造執照原始起造人或中途變更起造人名義，並取得使用執照者，應由使用執照所載起造人申報納稅。

土地承租人自費興建房屋，若以承租人自己為起造人取得使用執照，非屬契稅條例規定的課稅範圍；但以羅小姐的情況，如果地主與承租人約定以地主為建造執照起造人並取得使用執照，實質上是地主以土地使用權取得房屋，依民法第398條「當事人雙方約定互相移轉金錢以外之財產權者，準用關於買賣之規定。」，應按買賣契稅稅率6％申報納稅。

稅務局提醒，如屬上述應報繳契稅的情形，務必於使用執照核發之日起60日內申報繳納契稅，未在規定期限內申報契稅者，每超過3天，會加徵應納稅額1％的怠報金，最高以應納稅額且不超過新台幣1萬5,000元為限；又如有匿報或短報情形，經稽徵機關查獲或經人舉發查明屬實者，除要補繳稅額，還要加處應納稅額1至3倍罰鍰。請民眾務必注意相關規定。

工商時報2024/1/8