土增稅 不得列成本費用

財政部表示，營利事業今年起出售不動產依規定所繳納的土地增值稅，不得列為成本費用減除。若營利事業於2016年起處分不動產時，應先判定該不動產是否適用新制，再依相關課稅規定計算正確出售所得並納稅。

營利事業自2016年1月1日起，出售不動產依規定所繳納的土地增值稅，若為2016年1月1日以後取得，或2014年1月2日以後取得，並持有未滿兩年的不動產，依照新制房地合一規定，不得列為成本費用，亦不得於收入項目之下減除。但出售非屬於新制房地者，依營所稅查核準則規定，應在出售土地收入項下減除。

新制房地合一稅依所得稅法第24條之5第1項規定，是按出售房屋、土地交易所得額，減除依土地稅法規定計算之土地漲價總數額後的餘額，計入營利事業所得額申報課稅。

舉例來說，甲公司於2016年1月買進房地總價2,500萬元，並於2016年11月以3,000萬元出售，由於適用新制，依土地稅法規定計算，土地漲價總數額為100萬元，土地增值稅20萬元，應計入營利事業所得額，為房地交易所得額500萬元減除土地漲價總額100萬元，即400萬元，應計入營利所得額。

由於所稱房地交易所得額，是指收入減除相關成本、費用或損失後的餘額，因新制已減除土地漲價總數額，為避免重複減除，出售所繳納的土地增值稅，不得列為成本費用。

而舊制則是2014年1月1日以前取得者，或2015年以前出售者、2016年以後出售且持有超過兩年適用舊制，出售土地免納所得稅、出售房屋依交易時成交價額及成本費用核實計算，課稅方式採結算申報、房屋交易所得併入營利事業所得額計算，稅率為17%。

經濟日報2016/10/31