立法院日前三讀通過《遺產及贈與稅法》部分條文修正草案，迎來3大變革，包括生前2年內贈與特定親屬的財產，改由受贈人負擔相關遺產稅、配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額放寬，以及取消遺產稅分期繳納30萬元門檻。資誠分析，新制可望解決過去財產由一人拿、稅卻由其他繼承人一起繳的不公平現象。
依現行規定，被繼承人若在死亡前2年內，將財產贈與配偶、子女等特定親屬，這些財產在計算遺產稅時，仍會被「視為遺產」，併入遺產總額課稅。不過，過去法律並未明確規定這部分遺產稅應由誰負擔，因此可能出現財產由配偶取得，相關稅款卻由其他子女共同負擔的情況。
此外，過去配偶在被繼承人死亡前2年內取得的贈與，一方面被視為遺產課稅，另一方面卻無法納入配偶剩餘財產差額分配請求權的計算，造成權益落差。憲法法庭2024年已就相關規定作成違憲判決，立法院則於今年8月21日三讀通過修法。
資誠聯合會計師事務所家族企業暨財富傳承服務會計師李南漢表示，此次修法第一大重點，就是確立誰拿財產、誰負擔稅款，未來死亡前2年內贈與特定親屬的財產所產生的遺產稅，將由受贈人擔任納稅義務人，並依受贈財產占遺產總額的比例分別計算、開單課稅，不再讓其他繼承人一起承擔。
即使受贈人後來拋棄繼承、喪失繼承權，或本來就不是法定繼承人，只要曾取得這類生前贈與財產，稽徵機關仍應直接向受贈人課徵相對應的稅款。
第二大改變則是強化配偶保障。修法後，被繼承人死亡前2年內贈與配偶的財產，在計算配偶剩餘財產差額分配請求權時，將視為被繼承人現存財產納入計算，因此可能提高可自遺產總額中扣除的金額，進一步降低遺產稅負。
李南漢舉例，假設被繼承人死亡時名下仍有7,000萬元婚後財產，死亡前2年內另曾贈與配偶3,000萬元，配偶本身沒有其他財產，兩人育有2名成年子女。無論修法前後，這3,000萬元都會被視為遺產，因此遺產總額同樣為1億元。
但在舊制下，這筆3,000萬元生前贈與無法納入被繼承人現存財產計算，因此配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額為3,500萬元；新制則可將3,000萬元一起計入，扣除額因此提高至5,000萬元，增加1,500萬元，課稅遺產淨額也隨之下降。
稅款負擔方式也會改變。舊制原則上由全體繼承人共同負擔遺產稅，新制下，配偶取得的3,000萬元占1億元遺產總額30%，因此與這筆生前贈與相對應的30%遺產稅，將由配偶自行負擔；剩餘70%的遺產稅，再由繼承人就實際遺產部分共同負擔。
第三大修法重點則是放寬繳稅方式。現行規定應納稅額須達30萬元以上，才能申請分期繳納，修法後將取消這項門檻，不論應納稅額多少，都可以依法申請分期。
至於直接拿被繼承人留下的存款繳遺產稅，程序也將簡化。過去往往需要全體繼承人同意，未來只要「繼承人過半數且應繼分合計過半數」，或「同意者應繼分合計超過三分之二」，即可用遺產中的存款繳稅，避免因少數繼承人反對而錯過繳稅期限。
不過，如果受贈人希望直接拿遺產抵繳自己應負擔的「擬制遺產」稅額，為避免影響其他繼承人的財產權，仍須取得全體繼承人同意。
李南漢指出，這次《遺贈稅法》修正除了回應憲法法庭保障財產權的意旨，也讓遺產稅負擔更貼近實際取得財產的情況，同時簡化繳稅程序，有助降低繼承人之間因稅負分配產生的爭議。
他也提醒，有財富傳承需求的家庭，雖然新制增加申報及分期繳納的彈性，但每個家庭的財產結構、贈與安排及繼承關係不同，實際稅負仍須個別計算，進行傳承及稅務規畫前，仍應依自身情況評估。
經濟日報2026/8/24
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